Согласно пп. 14.1.172 НКУ налоговая консультация — это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования определенной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования, начисления и уплаты налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган.
Контролирующие органы предоставляют бесплатно по обращению налогоплательщиков консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства (п. 52.1 НКУ). А в п. 53.2 НКУ говорится, что индивидуальная консультация в письменной или электронной форме является правовым актом индивидуального действия, который можно обжаловать в суде.
Правда, стоит вас предостеречь: на практике, обратившись в суд за признанием противоправной и упразднением индивидуальной консультации, вы можете столкнуться с «интересной» позицией служителей Фемиды. Так, порой суды отказывают в удовлетворении иска на том основании, что налоговая консультация не является нормативно-правовым актом.
Например, Высший административный суд Украины неоднократно (см. определения от 17.03.2015 г. по делу № 802/1188/14 (К/800/35951/14), от 25.06.2015 г. по делу № 2а-4509/11/1070 (К/9991/31758/12), от 07.12.2015 г. по делу № 2а-0470/11668/12 (К/800/66426/13)) отмечал: НКУ в качестве оснований для признания недействительной налоговой консультации четко определяет противоречие данной консультации нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.
Вместе с тем налоговые консультации не имеют силы нормативно-правового акта, а потому не могут конкурировать с другими решениями (нормативно-правовыми актами или правовыми актами индивидуального действия) субъекта властных полномочий, поскольку по юридической природе они отличаются от остальных. Кроме того, как отмечает ВАСУ, индивидуальные налоговые консультации:
— не порождают для налогоплательщиков наступления каких-либо юридических последствий;
— не влияют на их права и обязанности;
— не являются обязательными для выполнения.
Иначе говоря, следует быть готовыми вот к чему: в некоторых решениях судов можно встретить точку зрения (подтвержденную вышеприведенными аргументами), что, мол, индивидуальные консультации не подпадают под предмет административного иска.
Однако в последние годы подобных определений-отказов стало меньше. Более того, встречаются решения, в которых суды открыто не соглашаются с озвученными выше тезисами, которыми часто пользуются налоговики.